Нормами Кодекса и Закона № 140-ФЗ предусматривается освобождение от ответственности за налоговые правонарушения для налогоплательщиков, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) в рамках четвертого этапа декларирования, представивших специальную декларацию, при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) КИК, информация о которых содержится в специальной декларации (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 140-ФЗ, пункт 2 статьи 109 Кодекса).
При этом гарантии, предусмотренные Законом № 140-ФЗ, предоставляются в отношении деяний, совершенных в установленные данной частью сроки, в частности, до 1 января 2022 года - при представлении декларации в ходе четвертого этапа декларирования (часть 13 статьи 4 Закона № 140-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 140-ФЗ для предоставления гарантий декларант должен являться собственником (владельцем) иностранной организации, контролирующим лицом иностранной компании на дату представления специальной декларации. Для предоставления освобождения от ответственности за налоговые правонарушения в отношении декларанта, являющегося контролирующим лицом КИК, необходимо выполнение всех условий гарантий, предусмотренных Законом № 140-ФЗ.
На основании изложенного в случае выполнения декларантом условий для предоставления гарантий, установленных Законом 140-ФЗ, такой декларант, являющийся контролирующим лицом КИК, освобождается от ответственности, в частности, за следующие налоговые правонарушения:
-непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ);
-неуплата или неполная уплата сумм налога в результате не включения в налоговую базу доли прибыли КИК (статья 129.5 НК РФ);
-неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения (пункт 1 статьи 129.6 Кодекса);
-неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения (пункт 2 статьи 129.6 Кодекса);
-непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями (пункт 1.1 статьи 126 Кодекса).
Освобождение от налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.6 Кодекса, применяется к декларанту, не представившему соответствующие уведомления вместе со специальной декларацией, в случае если в отношении такого декларанта не начато делопроизводство о налоговом правонарушении в порядке статьи 101.4 Кодекса, а именно, не вынесен акт о привлечении лица к ответственности.
В случае, если уведомление о КИК или уведомление об участии в иностранных организациях представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом № 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного срока независимо от выполнения условий гарантий, установленных Законом № 140-ФЗ. Следовательно, в указанном случае не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 Кодекса, при условии, что специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
